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            国务院令第707号 中华人民共和国个人所得税法实施条例

            来源:税屋 作者:税屋 人气: 发布时间:2018-12-22
            摘要:中华人民共和国国务院令 第707号 现公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》,自2019年1月1日起施行。 总理 李克强 2018年12月18日 中华人民共和国个人所得税法实施条例 (1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布 根据2005年12月19日《...
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             中华人民共和国个人所得税法实施条例

            中华人民共和国国务院令第707号           2018-12-18

            《个人所得税实施条例意见稿》与终稿变更比较及研读 <陈旭>
            个人所得税法实施条例(2018年)与个人所得税法实施条例(2011)的对比及点评<hechenhd>
            一图看懂专项附加扣除怎么办<税务总局>
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            与非居民个人相关的个税政策梳理(截止2018年12月31日)<转让定价网>
            职业年金、企业年金涉税规定(2019年)<李欣>
            “工资薪金所得”与“劳务报酬所得”辨析<明税>
            居民个人、非居民个人的判定及征免分析<谢华峰>
            【山东税务】12366热线个人所得税常见问题<山东税务>
            例解居民个人两处以上取得工资、薪金个税的预扣和申报<李欣>
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            如何理解按次纳税和按期纳税<叶全华>
            新瓶能否装旧酒?——评“其他所得”重现江湖的74号公告<金杜研究院>
            彪悍的74号公告——人大取消的、硬给征回来了<蓝敏说税>

            新个税相关政策一览表(2018)
            主席令第九号 全国人大常委关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定
            中华人民共和国个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)
            个人所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)
            财税[2018]98号 关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知
            中华人民共和国个人所得税法(2018年修正、英文版)
            国发[2018]41号 国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知
            国务院令第707号 中华人民共和国个人所得税法实施条例
            财税[2018]164号 财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知
            国家税务总局公告2018年第56号 国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告
            国家税务总局公告2018年第60号 国家税务总局关于发布《个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)》的公告
            国家税务总局公告2018年第61号 国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》的公告
            国家税务总局公告2018年第62号 国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告
            国家税务总局公告2018年第59号 国家税务总局关于自然人纳税人识别号有关事项的公告
            国家税务总局公告2018年第55号 国家税务总局关于将个人所得税〈税收完税证明〉(文书式)调整为〈纳税记录〉有关事项的公告
            税总函[2018]628号 国家税务总局关于明确《税收完税证明》(文书式)开具管理有关事项的通知

              
              现公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》,自2019年1月1日起施行。

            总理 李克强

            2018年12月18日

            中华人民共和国个人所得税法实施条例

             。1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布
            根据2005年12月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第一次修订
            根据2008年2月18日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第二次修订
            根据2011年7月19日《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》第三次修订
            2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订)

              第一条 根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法),制定本条例。

              第二条 个人所得税法所称在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居;所称从中国境内和境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。

             。大世点评:个人所得税法实施条例第二、四条并一条,语言简化,意思基本一样。)

              第三条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:

             。ㄒ唬┮蛉沃、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得;

             。ǘ┙撇鲎飧凶馊嗽谥泄衬谑褂枚〉玫乃;

             。ㄈ┬砜筛髦痔匦砣ㄔ谥泄衬谑褂枚〉玫乃;

             。ㄋ模┳弥泄衬诘牟欢炔撇蛘咴谥泄衬谧闷渌撇〉玫乃;

             。ㄎ澹┐又泄衬谄笠、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第五条相比,加了个例外情形,留下个口子。)

              第四条 在中国境内无住所的个人,在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第三、六条相比,改变了年限的规定。)

              第五条 在中国境内无住所的个人,在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免予缴纳个人所得税。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第七条相比,删掉了连续两个字,更简洁。)

              第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围:

             。ㄒ唬┕ぷ、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

             。ǘ├臀癖ǔ晁,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

             。ㄈ└宄晁,是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

             。大世点评:这里加了个等字,在征求意见稿里是没有加的,这次正式是加了,主要还是给现在网络文稿酬留了空间,预估未来网文将都按稿酬交,虽然现在执行也是按稿酬,但总算在法律上有了一点依据。)

             。ㄋ模┨匦砣ㄊ褂梅阉,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。

             。ㄎ澹┚,是指:

              1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

              2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

              3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

              4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第八条第二、三款相比,将个体户、承包等简并到了一处。)

             。├、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第八条第七款相比,这个等字,又将股权债权以外的留了个口子。)

             。ㄆ撸┎撇饬匏,是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第八条第八款相比,将建筑物和土地使用权并为不动产。)

             。ò耍┎撇盟,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第八条第九款相比,这里要特别注意,就是明确了转让合伙企业份额按财产转让所得,但现阶段转让合伙企业份额,还没有一个统一的文件规定可操作性,预计未来这块将会再出一个专门的文件,同时这块也未来会相比过去,开始正式进行征管时代。)

             。ň牛┡既凰,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

              个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由国务院税务主管部门确定。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第八条第十款相比,从主管税务机关上升到国务院税务主管部门,也意味着国税总局是有权界定所得。)

              第七条 对股票转让所得征收个人所得税的办法,由国务院另行规定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第九条相比,上升为国务院,层级提高。)

              第八条 个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益;所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。

              第九条 个人所得税法第四条第一款第二项所称国债利息,是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息;所称国家发行的金融债券利息,是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。

              第十条 个人所得税法第四条第一款第三项所称按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴,以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第十三条相比,资深院士津贴和院士津贴不一样,不过这次将资源院士津贴虽然删除,但预估是将院士津贴广义化,即院士取得津贴,包括了资深院士,而不像过去的狭义化。)

              第十一条 个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所称救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第十四条相比,社会团体改成了社会组织,范围更广了。)

              第十二条 个人所得税法第四条第一款第八项所称依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得,是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。

              第十三条 个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除,包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出,以及国务院规定可以扣除的其他项目。

              专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除,以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额;一个纳税年度扣除不完的,不结转以后年度扣除。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例相比,增加了年金、商险。)

              第十四条 个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项所称每次,分别按照下列方法确定:

             。ㄒ唬├臀癖ǔ晁、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。

             。ǘ┎撇饬匏,以一个月内取得的收入为一次。

             。ㄈ├、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

             。ㄋ模┡既凰,以每次取得该项收入为一次。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第十四条相比,将劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得并到了一起,这里特别注意,稿酬与特许权使用费的收入确认和以前比,大大的改变了。

              第十五条 个人所得税法第六条第一款第三项所称成本、费用,是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;所称损失,是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

              取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

              从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第十七、十八条相比,这里特别注意:细化了损失范围;增加了6万元、专项扣除、专项附加扣除的描述,这和征求意见稿还是有很大不同的。而这里是说没有综合所得时,才扣6万等,那有综合所得,就不扣,这么算,如果有综合所得,实质上就很不划算了。)

              第十六条 个人所得税法第六条第一款第五项规定的财产原值,按照下列方法确定:

             。ㄒ唬┯屑壑と,为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用;

             。ǘ┙ㄖ,为建造费或者购进价格以及其他有关费用;

             。ㄈ┩恋厥褂萌,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用;

             。ㄋ模┗魃璞、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。

              其他财产,参照前款规定的方法确定财产原值。

              纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证,不能按照本条第一款规定的方法确定财产原值的,由主管税务机关核定财产原值。

              个人所得税法第六条第一款第五项所称合理费用,是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第十九、二十条相比,两条合一条,简化了。)

              第十七条 财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。

              第十八条 两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收入分别按照个人所得税法的规定计算纳税。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第二十三条相比,删除了减除费用几个字,实际上还是按个税法减,意思没变。)

              第十九条 个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠;所称应纳税所得额,是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第二十四条相比,删除了30%限额,实际执行的文件早突破30%限额,所以只是在法上修订,不影响现在执行。)

              第二十条 居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得,应当分别合并计算应纳税额;从中国境内和境外取得的其他所得,应当分别单独计算应纳税额。

              第二十一条 个人所得税法第七条所称已在境外缴纳的个人所得税税额,是指居民个人来源于中国境外的所得,依照该所得来源国家(地区)的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

              个人所得税法第七条所称纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额,是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额(以下简称抵免限额)。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,来源于中国境外一个国家(地区)的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和,为来源于该国家(地区)所得的抵免限额。

              居民个人在中国境外一个国家(地区)实际已经缴纳的个人所得税税额,低于依照前款规定计算出的来源于该国家(地区)所得的抵免限额的,应当在中国缴纳差额部分的税款;超过来源于该国家(地区)所得的抵免限额的,其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免,但是可以在以后纳税年度来源于该国家(地区)所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。

              第二十二条 居民个人申请抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第三十四条相比,删除了原件要求,也就是复印件在一定情况下也可行,更切合实际了。)

              第二十三条 个人所得税法第八条第二款规定的利息,应当按照税款所属纳税申报期最后一日中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算,自税款纳税申报期满次日起至补缴税款期限届满之日止按日加收。纳税人在补缴税款期限届满前补缴税款的,利息加收至补缴税款之日。

             。大世点评:个税法反避税在条例中唯一涉及的条款,反避税看样子不是现在的重点啊。)

              第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。

              前款所称支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

              第二十五条 取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括:

             。ㄒ唬┐恿酱σ陨先〉米酆纤,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

             。ǘ┤〉美臀癖ǔ晁、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得,且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元;

             。ㄈ┠伤澳甓饶谠そ伤岸畹陀谟δ伤岸;

             。ㄋ模┠伤叭松昵胪怂。

              纳税人申请退税,应当提供其在中国境内开设的银行账户,并在汇算清缴地就地办理税款退库。

              汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第三十六条相比,从纳税申报变成汇算清缴,列明了四类汇算清缴情形,即减除扣除后所得超6万的,少缴税的,要退税的。这里要注意的是,如果虽然多缴税了,但只要不申请退税,且不符合另三个情形,就不需要去办汇算清缴。未来很多多交了三五斗的,估计这三五斗还是给国家了。另外就是明确退税在汇算清缴地办理,这直接涉及的各地税源了。)

              第二十六条 个人所得税法第十条第二款所称全员全额扣缴申报,是指扣缴义务人在代扣税款的次月十五日内,向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第三十七条相比,限定到了十五日次月。)

              第二十七条 纳税人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的具体办法,由国务院税务主管部门制定。

             。大世点评:原个人所得税法实施条例第三十七条相比,这里的纳税申报应该是包括了汇算清缴。)

              第二十八条 居民个人取得工资、薪金所得时,可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息,由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得,并由扣缴义务人减除专项附加扣除的,对同一专项附加扣除项目,在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。

              居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息,减除专项附加扣除。

              第二十九条 纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。

             。大世点评:中介的春天,会计的冬天?)

              第三十条 扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报,不得擅自更改纳税人提供的信息。

              纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、所得、扣缴税款等与实际情况不符的,有权要求扣缴义务人修改?劢梢逦袢司芫薷牡,纳税人应当报告税务机关,税务机关应当及时处理。

              纳税人、扣缴义务人应当按照规定保存与专项附加扣除相关的资料。税务机关可以对纳税人提供的专项附加扣除信息进行抽查,具体办法由国务院税务主管部门另行规定。税务机关发现纳税人提供虚假信息的,应当责令改正并通知扣缴义务人;情节严重的,有关部门应当依法予以处理,纳入信用信息系统并实施联合惩戒。

             。大世点评:主要针对的是纳税人提供信息的管理查证,纳税人可以举报扣缴义务人。)

              第三十一条 纳税人申请退税时提供的汇算清缴信息有错误的,税务机关应当告知其更正;纳税人更正的,税务机关应当及时办理退税。

              扣缴义务人未将扣缴的税款解缴入库的,不影响纳税人按照规定申请退税,税务机关应当凭纳税人提供的有关资料办理退税。

             。大世点评:这里要注意,就是扣缴人没把扣的钱交国家,纳税人照样可以申请退税,相当于国家先垫钱,然后再找扣缴人要钱,但要注意,这里必须是扣缴人把钱扣了,但没交给国家,如果扣缴人没扣钱,则不行。)

              第三十二条 所得为人民币以外货币的,按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的,对已经按月、按季或者按次预缴税款的人民币以外货币所得,不再重新折算;对应当补缴税款的所得部分,按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。

              第三十三条 税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费,应当填开退还书;扣缴义务人凭退还书,按照国库管理有关规定办理退库手续。

              第三十四条 个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样,由国务院税务主管部门统一制定。

              第三十五条 军队人员个人所得税征收事宜,按照有关规定执行。

             。大世点评:增加了军人条款,拥军爱国。)

              第三十六条 本条例自2019年1月1日起施行。

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