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    企业资产损失专题学习(2)

    来源:小颖言税 作者:严颖 人气: 发布时间:2019-07-04
    摘要:十三、企业货币资产损失包括哪几项损失?证据确认材料有哪些? 包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。 (一)现金损失应依据以下证据材料确认: 1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记...
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      十三、企业货币资产损失包括哪几项损失?证据确认材料有哪些?

      包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

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      1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

      2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

      3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

      4.涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;

      5.金融机构出具的假币收缴证明。

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      1.企业存款类资产的原始凭据;

      2.金融机构破产、清算的法律文件;

      3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

      金融机构应清算而未清算超过三年的,企业可将该款项确认为资产损失,但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。

     。ㄈ┢笠涤κ占霸じ犊钕罨嫡怂鹗

      1.依据以下相关证据材料确认:

     。1)相关事项合同、协议或说明;

     。2)属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

     。3)属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

     。4)属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

     。5)属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

     。6)属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

     。7)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

      2.逾期一年以上

      企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

      3.逾期三年以上

      企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

      4.企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照应收款项损失进行处理。

      与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

      十四、企业非货币资产损失包括哪些内容?各项损失的证据确认材料是什么?

      企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

     。ㄒ唬┐婊跛鹗

      1.存货盘亏损失,为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)存货计税成本确定依据;

     。2)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

     。3)存货盘点表;

     。4)存货保管人对于盘亏的情况说明。

      2.存货报废、毁损或变质损失

      存货报废、毁损或变质损失,为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)存货计税成本的确定依据;

     。2)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

     。3)涉及责任人赔偿的,应当有赔偿情况说明;

     。4)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

      3.存货被盗损失

      存货被盗损失,为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)存货计税成本的确定依据;

     。2)向公安机关的报案记录;

     。3)涉及责任人和保险公司赔偿的,应有赔偿情况说明等。

     。ǘ┕潭ㄗ什鹗

      1.固定资产盘亏、丢失损失

      固定资产盘亏、丢失损失为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)企业内部有关责任认定和核销资料;

     。2)固定资产盘点表;

     。3)固定资产的计税基础相关资料;

     。4)固定资产盘亏、丢失情况说明;

     。5)损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

      2.固定资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)固定资产的计税基础相关资料;

     。2)企业内部有关责任认定和核销资料;

     。3)企业内部有关部门出具的鉴定材料;

     。4)涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;

     。5)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

      3.固定资产被盗损失

      固定资产被盗损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)固定资产计税基础相关资料;

     。2)公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

     。3)涉及责任赔偿的,应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

     。ㄈ┰诮üこ掏=、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据以下证据材料确认:

      1.工程项目投资账面价值确定依据;

      2.工程项目停建原因说明及相关;

      3.因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

     。ㄋ模┕こ涛镒仕鹗

      工程物资发生损失,可比照本办法存货损失的规定确认。

     。ㄎ澹┥陨镒什鹗

      1.盘亏损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)生产性生物资产盘点表;

     。2)生产性生物资产盘亏情况说明;

     。3)生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

      2.因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)损失情况说明;

     。2)责任认定及其赔偿情况的说明;

     。3)损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。

      3.对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:

     。1)生产性生物资产被盗后,向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

     。2)责任认定及其赔偿情况的说明。

     。┪扌巫什鹗

      1.企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额,可认定为资产损失,按以下证据材料确认:

     。1)抵押合同或协议书;

     。2)拍卖或变卖证明、清单;

     。3)会计核算资料等其他相关证据材料。

      2.被其他新技术所代替或已经超过法律;て谙,已经丧失使用价值和转让价值,尚未摊销的无形资产损失,应提交以下证据备案:

     。1)会计核算资料;

     。2)企业内部核批文件及有关情况说明;

     。3)技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;

     。4)无形资产的法律;て谙尬募。

      十五、投资损失包括哪些损失,各依据什么证据材料确认。

      企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。

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      企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的,还应出具相关证据材料:

      1.债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资(包括信用卡透支和助学贷款)余额在三百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录);

      2.债务人遭受重大自然灾害或意外事故,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等;

      3.债务人因承担法律责任,其资产不足归还所借债务,又无其他债务承担者的,应出具法院裁定证明和资产清偿证明;

      4.债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具人民法院裁定文书;

      5.债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书;

      6.经国务院专案批准核销的债权,应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。

     。ǘ┢笠倒扇ㄍ蹲仕鹗вσ谰菀韵孪喙刂ぞ莶牧先啡希

      1.股权投资计税基础证明材料;

      2.被投资企业破产公告、破产清偿文件;

      3.工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;

      4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

      5.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

      6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;

      7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

      8.会计核算资料等其他相关证据材料。

      9.企业委托金融机构向其他单位贷款,或委托其他经营机构进行理财,到期不能收回贷款或理财款项。

      以上被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等,应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的,应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

      十六、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失能否扣除?

      答:准予扣除,但企业应作专项说明,同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

      十七、哪些股权和债权不得作为损失在税前扣除?

     。ㄒ唬┱袢嘶蛘叩1H擞芯贸セ鼓芰,未按期偿还的企业债权;

     。ǘ┪シ捶、法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;

     。ㄈ┬姓稍ぬ臃匣蛐盏钠笠嫡;

     。ㄋ模┢笠滴聪蛘袢撕偷1H俗烦サ恼;

     。ㄎ澹┢笠捣⑸蔷疃恼;

     。┢渌挥Φ焙讼钠笠嫡ê凸扇。

      十八、其他资产损失有哪些,是如何确认的?

     。ㄒ唬┢笠到煌啾鸬淖什Π螅ù虬,以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售,其出售价格低于计税成本的差额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。

     。ǘ┢笠嫡>滴褚蚰诓靠刂浦贫炔唤∪鱿植僮鞑坏、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失,应由企业承担的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

     。ㄈ┢笠狄蛐淌掳讣蛐纬傻乃鹗,应由企业承担的金额,或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额,可以作为资产损失并准予在税前申报扣除,但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

      政策依据:

     。ㄒ唬中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

     。ǘ中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条规定,企业所得税法第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

     。ㄈ财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号),规定了主要资产损失税前扣除标准、条件,对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确,是资产损失的实体性文件。

     。ㄋ模国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告〔2011〕25号)规定了资产损失税前扣除程序、证据和管理方面的规定,该公告第四条、第七条、第八条、第十三条有关资产损失证据资料、会计核算资料、纳税资料等相关资料报送的内容现已废止。

     。ㄎ澹国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)对商业零售企业存货损失税前扣除问题进行了明确。

     。国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号,以下简称15号公告)明确取消企业资产损失报送资料,明确企业资产损失资料留存备查要求,适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。


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